收取“押金”不随同产品作价销售

企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便

企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同产品销售，只收取押金；另一种是包装物作价随同产品销售，而另外收取押金。

其中，一些企业为了逃避纳税义务，将第一种情况收取的押金，说成是第二种情况收取的押金。特别是价格改革以后，很多产品的价格已不再由国家控制了，而内企业按市场供求自行定价。因此，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价随同产品销售。

对此，国家税务总局颁布了新的税收行政法规，具体规定为：对企业生产销售带包装物产品收取的包装物押金，无论包装物是否已随同产品销售，也不论这部分押金在财务上如何处理，凡是在规定的期限内不予退还的，均并入产品销售收入中按产品所适用的税率征收消费税、增值税。因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现，因为此项押金收入按照规定不并入销售额计算消费税。

在消费税中，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，若包装物作价随同产品销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。而如果收取押金单独核算又未过期的，收取酒类产品的包装物押金除外，此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。对黄酒、啤酒以外的酒类产品生产企业销售酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。

根据上述规定，若包装物押金单独核算又未过期的，此项押金不并入应税消费品的销售额中征税，所以企业可以考虑不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式。这样操作有助于降低计税依据，降低税收负担。而且，有些购买方只需要消费品，并不需要包装物，通过以押金的形式先获取包装物，之后再赎回押金的方式正好满足他们的需求。另外，对于收取的押金超过1年的，虽然还是要并入销售额计税，但却将纳税期限延缓了1年，充分利用了资金的时间价值。而对于逾期未归还包装物的押金，应视为含税收入，在计征消费税时首先换算成不含税收入，再并入销售额计税，这会在一定程度上降低应缴消费税税额。

案例二：B公司2012年7月销售汽车轮胎10000件，每件价值0.2万元，消费税税率为3％，另外包装物的价值0.02万元。上述价格都为不含增值税的价格。问该企业对此销售行为应当如何进行纳税筹划？

分析：B公司如果采取连同包装物一并销售轮胎，由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。此时，A公司应纳消费税税额为66万元（10000×0.2×3％+10000×0.02×3％）。B公司如果采取收取包装物押金方式，在这种情况下，B公司将每个轮胎的包装物单独收取押金0.02万元，此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况：一种情况是：若包装物押金1年内收回，则B公司应纳消费税税额为60万元（10000×0.2×3％），在这种情况下，该企业可节税6万元（66－60）。另一种情况是，若包装物押金1年内未收回，则企业销售轮胎时的应纳消费税税额为60万元（10000×0.2×3％），一年后B公司未收回押金，则需补缴消费税为5.128206万元（10000×0.02÷（1+17%）×3％）。在这种情况下，B公司可节税0.871794万元（6－5.128206），同时将金额为5.128206万元的消费税的纳税期限延缓了1年，充分利用了资金的时间价值。

可以发现，B公司不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。