押金逾期退回可免费使用纳税资金

表面看，包装物押金逾期退回尽管不能减少税收，但实际上可以获得1年免费使用暂未缴纳的税收的机会。税法规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的“逾

表面看，包装物押金逾期退回尽管不能减少税收，但实际上可以获得1年免费使用暂未缴纳的税收的机会。税法规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的“逾期”是以一年为限。对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并入销售额计税。虽然暂时少纳的税款最终要缴纳，但由于其缴纳时限延缓了1年，相当于免费使用了银行资金，减少了利息支出，从而增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值。

案例三：C公司为增值税一般纳税人，2008年6月销售焰火10万箱，每件价值234元，增值税率和消费税税率分别为17%、15%，另外包装物的价值为每件23.4元，以上价格均为含税价格。假设企业包装物自身的成本为每件14元。

分析：如果C公司采取包装物作价随同产品一起销售的方式，包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。此时，企业与包装物有关的销售收入为200万元[10×23.4÷(1+17%)]，与包装物有关的销售成本为140万元（10×14），与包装物有关的增值税销项税额为34万元（10×23.4÷(1+17%)×17%），与包装物有关的消费税为30万元（10×23.4÷(1+17%)×15%），与包装物有关的利润为30万元（200-140-30）。

如果C公司为了节税采取收取包装物押金的方式，对每件包装物单独收取押金23.4元，则此项押金不并入应税消费品的销售额中征税。

第一种情况是包装物押金在1年内退回。即使包装物可以循环使用，但最终是要报废的，自身的成本损耗也就不可避免。此时，企业与包装物有关的销售收入为0，与包装物有关的销售成本为140万元（10×14）。与包装物有关的增值税销项税额为0，与包装物有关的消费税为0，与包装物有关的利润为-140万元（0-140-0），在这种情况下，与采取包装物作价随同产品一起销售的方式相比，企业减少了170万元的利润。

第二种情况是包装物押金1年内未退回。在这种情况下，一年后企业与包装物有关的销售收入为200万元[10×23.4÷(1+17%)]，与包装物有关的销售成本为140万元（10×14），补缴与包装物有关的增值税销项税额为34万元[10×23.4÷(1+17%)×17%]，补缴与包装物有关的消费税为30万元[10×23.4÷(1+17%)×15%]，与包装物有关的利润为30万元（200-140-30）。在这种情况下，与采取包装物作价随同产品一起销售的方式相比，企业利润都是30万元，但与包装物有关的增值税和消费税64万元(34+30）是在一年以后补缴的，延缓了企业的纳税时间，获取了资金的时间价值。

可见，企业对包装物收取押金且在税法规定的期限内不退回比采用收取包装物租金的方式更能节税。纳税筹划的关键是，对包装物的退回设置相关条款，如包装物如有损坏则没收全部押金，以保证包装物押金不被退回。这样，才能保证企业以缓缴税金获得更大的税后利润。