如何处理一般纳税人的陆运和票务服务

运费与票务服务费的收取或支付的税务和会计处理，是实务中的一个难题。“营改增”后，一般纳税人代售车票是按全额纳税还是按差额纳税？支付运费是否能抵扣进项税额？收取旅客运费是按一般计税方法还是按简易计税方法

运费与票务服务费的收取或支付的税务和会计处理，是实务中的一个难题。“营改增”后，一般纳税人代售车票是按全额纳税还是按差额纳税？支付运费是否能抵扣进项税额？收取旅客运费是按一般计税方法还是按简易计税方法纳税？从事陆路客运及提供客票的票务服务如何进行会计处理？

收取旅客运费的入账步骤

收取旅客运费，如适用一般计税方法，则用收取的车票款除以（1＋11%）后再乘以11%的税率得出销项税额，按计算出的销项税额借记银行存款或者库存现金，贷记“主营业务收入（客运收入）”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”。如适用简易计税方法，则按收取的车票款除以（1＋3%）后再乘以3%的税率得出应纳税额，按计算出的应纳税额借记银行存款或者库存现金，贷记“主营业务收入（客运收入）”以及“应交税费——应交增值税”。

例1：甲客运公司向旅客收取车票款项共计现金11.1万元，并向旅客开具了发票（车票）（单位：万元）。

如甲客运公司的客运费采用一般计税办法，则账务处理如下：

借：库存现金11.1贷：主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.1

如采用简易计税办法，则账务处理如下：

借：库存现金11.1贷：主营业务收入10.78应交税费——应交增值税0.32

代售车票的入账步骤

代售车票属客运场站服务中的票务服务。根据《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点事项的规定》第一条第四项第4目规定，自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税不得抵扣。

票务服务的收入额计算如下：票务服务收入的含税销售额为代售车票收入与税率10%的乘积（一般按售票收入的10%计算），其适用税率为6%，销项税额为售票收入乘以10%后除以（1＋6%）再乘以6%，承运人的销售收入（含税价）为售票收入的90%。入账时，借记银行存款（库存现金），贷记主营业务收入（票务服务收入）、主营业务收入（外单位客运收入）、应交税费——应交增值税（销项税额）。收到承运人开具的增值税发票，只能冲减外单位的销售额，如取得的为增值税专用发票，也不能冲减销项税额。入账时，借记主营业务收入（外单位客运收入），贷记银行存款（应付账款——某公司）。

例2：乙客运企业为丙客运企业代售车票，收取旅客车票款项计现金106万元，并通过银行将运费计95.4万元（按车票款的90%计算）汇给丙客运企业，并收到丙客运企业开具的增值税专用发票用于结算旅客运费，代售车票的10%即10.6万元作为票务服务收入入账。账务处理如下（单位：万元）。

乙客运企业代售车票时：借：库存现金106

贷：主营业务收入10[106×10%÷（1＋6%）]主营业务收入（丙客运企业）95.4应交税费——应交增值税（销项税额）0.6（1×6%）

收到丙客运企业开具的增值税专用发票时冲减销售收入：

借：主营业务收入（丙客运企业）95.4贷：银行存款95.4

收取外单位支付的运费的入账步骤

外单位代售车票并支付运费时，如适用一般计税方法，则按结算款项除以（1＋11%）后乘以11%作为销项税额，入账时借记银行存款（或应收款项——某客运企业），贷记主营业务收入（客运收入）、应交税费——应交增值税（销项税额）。如适用简易计税方法，则按结算款项除以（1＋3%）后乘以3%作为应纳税额，入账时借记银行存款（应收款项——某客运企业），贷记主营业务收入（客运收入）、应交税费——应交增值税。

例3：丁客运企业收到戊客运企业汇来代售车票，车票款项共计22.2万元，并通过银行结算（单位：万元）。

如丁客运公司按一般计税办法计税，则丁客运公司向戊客运企业开具增值税专用发票，账务处理如下：

借：银行存款22.2贷：主营业务收入20（22.2÷（1＋11%））应交税费——应交增值税（销项税额）2.2（20×11%）

如丁客运公司按简易计税办法，则丁客运公司向戊客运企业应开具普通增值税发票，账务处理如下：

借：银行存款22.2贷：主营业务收入21.55（22.2÷（1＋3%））应交税费——应交增值税（销项税额）0.65（21.55×3%）