2014年度全国会计资格考试辅导教材答疑(四)

《中级会计实务》答疑1.教材第288页“（三）应付职工薪酬”中的第3行，“税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。”请问，若职工薪酬基本允许税前扣除，则其计

《中级会计实务》答疑

1.教材第288页“（三）应付职工薪酬”中的第3行，“税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。”请问，若职工薪酬基本允许税前扣除，则其计税基础=账面价值-税前扣除额=0，又为何其账面价值会等于计税基础？

解答：负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。“税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除”，即意味着在当期已经税前扣除，那么未来期间就没有可以抵扣的金额了，所以计税基础=账面价值-未来期间可予抵扣的金额0=账面价值。

（注：如果税法中规定了税前扣除标准，则按照企业会计准则规定计入成本费用的金额可能会超出规定标准，此时超出部分应当进行纳税调整，在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所以这种情况下应付职工薪酬负债的账面价值仍然等于计税基础。）

2.教材第322页，表18-1中有着“计息金额*实际利率=利息费用”。请问表格中该公式应如何理解？为何“本年计息金额+本年利息费用=下一年的计息费用”？望详细解释一下表格这部分的原理。

解答：按照企业会计准则规定，由于该开采平台的弃置费用10年后才发生，甲公司应当考虑时间价值，首先将该开采平台弃置费用的金额进行折现，将现值确认为预计负债计入固定资产成本；然后在固定资产的使用寿命内，逐步体现预计负债的时间价值，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，计入财务费用，并相应增加预计负债的账面价值，即在每年计息一次的情况下，每年的利息费用=该年年初的计息金额（预计负债在该年年初的摊余成本）×实际利率，按照计算出的利息费用金额借记财务费用，贷记预计负债。下一年的计息费用不等于本年计息金额+本年利息费用，而是等于下一年年初的计息金额（预计负债的在下一年年初的摊余成本）×实际利率。

3.教材第358页的第11行，“其中，属于商誉的部分，还应借记‘商誉’项目”。请问，既然母公司对子公司投资产生商誉，为何在此处抵销时不是“贷记”商誉，而是“借记”商誉？

解答：母公司对子公司投资产生商誉，即意味着母公司对子公司长期股权投资的初始投资成本大于子公司可辨认净资产公允价值份额，所以在编制合并财务报表抵销分录时，两者的差额即为商誉的金额，即需要借记商誉。

4.教材第365页【例20-6】中的第2个会计分录，是否是将固定资产14年中的累计折旧转回？为何借记“营业外收入”？第3个会计分录是否表示将固定资产2×26年的折旧转回？为何也借记“营业外收入”？

解答：第2个会计分录是将固定资产14年中的累计折旧转回，第3个会计分录是将固定资产2×26年的折旧转回。由于此时该固定资产使用寿命届满报废清理，包含的未实现内部销售损益已经实现，所以借记“营业外收入”，而不是借记“固定资产——累计折旧”。

5.教材第367页的第3行末尾，“或借记‘固定资产——原价’”，请问是否应该将“或”改为“同时”？

解答：应当为“或”，表示内部固定资产交易产生收益或损失时分别如何进行会计处理。

6.教材第385页的第10行会计分录的贷方科目中，为何将甲办公楼公允价值高于账面价值的差额1000000元计入“资本公积——其他资本公积”？

解答：P公司编制合并财务报表时，可以将子公司S的长期股权投资调整为权益法核算。在权益法下，P公司确认应享有的S公司净损益份额时，应当以取得投资时S公司各项可辨认资产等的公允价值为基础，对S公司的净利润进行调整。由于本例中，在购买日（2×12年1月1日），S公司甲办公楼的公允价值超出账面价值1000000元，所以，P公司在合并工作底稿中应当以甲办公楼的公允价值为基础，在其账面价值基础上调整1000000元，同时，增加P公司的所有者权益，由于这1000000元不是实收资本，不是S公司经营产生的净损益，也不是资本溢价，所以应当计入资本公积的二级科目，即“资本公积——其他资本公积”。

7.教材第386页第11行，在计算股东权益总额的公式中，为何要减去“调整前未分配利润3000000元”？

解答：在S公司的资产负债表上，2×12年年初的未分配利润为0，2×12年年末的未分配利润为3000000元，这说明，3000000元都是2×12年当年实现的净利润分配现金股利和计提盈余公积之后留存下来的。由于公式中对S公司2×12年的净利润进行了调整并加回，所以，S公司资产负债表中的未分配利润要相应减去，即在合并工作底稿中对S公司当年的未分配利润在调整后的净利润的基础上进行重新计算。

8.教材第403页表20-11合并现金流量表中，销售商品、提供劳务收到的现金9885是如何计算出来的？

解答：9885万元=P公司2×12年现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金+S公司2×12年现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金-内部交易抵销=7795+5990-3600-300（万元）。

注：教材第392页表20-6中出现印刷错误，P公司2×12年销售商品、提供劳务收到的现金为7795万元，不是7675万元。

9.请问，年末交易性金融负债具体有哪些？年末金融负债公允价值大于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整将会产生何种纳税差异？

解答：满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债:（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内回购或赎回。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

年末交易性金融负债公允价值大于其计税基础将会产生可抵扣暂时性差异。

10.被投资方净损益经调整后的净利润=账面净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限），其中括号内的“资产原价”需要扣除预计残值吗？另外，“尚可使用年限”和“预计使用年限”在投资后续年间，譬如投资后第二年或第三年，年限是不是应该做相应调减？

同理：被投资方净损益调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货公允价值-存货账面价值）×当期出售比例，假如第一年出售60%，第二年未出售，第三年出售30%，各年如何计算“出售比例”？

解答：我们认为您指的是教材第65页的【例5-11】。在该例中，B公司固定资产被假设为按照直线法计提折旧，预计净残值为0。所以：（1）固定资产原价-净残值0=固定资产原价，如果净残值不为0，则需要将固定资产原价减去净残值的金额作为折旧的计提基数；（2）由于采用直线法，每年计提的折旧额都是一样的，在投资后续年间计算折旧时分子、分母（年限）均不用进行调减。

假如第一年出售60%，则第一年的出售比例就是60%；第二年未出售，则剩余存货的账面价值不会结转到主营业务成本中去，对净利润不会产生影响；第三年剩余的40%存货中，又有30%的存货对外出售（即占剩余存货75%的部分对外出售），则被投资方调整后的净利润=被投资方第三年的账面净利润-（剩余40%存货取得投资时的公允价值-剩余40%存货的账面价值）×75%。

《经济法》答疑

1.教材第338页【例6-11】中，【解析】（1）是否有误？另外，运输费收入的增值税在辅导教材中没有提，但为何在例题中体现？

解答：解析无误。根据“营改增”法律制度的规定，交通运输业改征增值税，因此，纳税人取得的运输费收入应当是增值税的征收范围，货物运输业增值税专用发票上记载的运输费收入为不含税收入，交通运输业适用的增值税税率为11%。

2.教材第40页第13行“注册资本变更登记”，“公司增加或减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。”此处与《中华人民共和国公司登记管理条例》第三十一条不同。该条例第三十一条，“公司增加注册资本的，应当自变更决议或者决定做出之日起30日内申请变更登记。公司减少注册资本的，应当自公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。”请问教材的叙述是否不妥？

解答：根据2014年2月19日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》，《中华人民共和国公司登记管理条例》相关条款进行了修订。教材修订时，《中华人民共和国公司登记管理条例》尚未修订，因此按原有规定表述。

《财务管理》答疑

在教材第183页中，债券收益来源提到了利息再投资收益，股票收益来源提到了股利再投资收益。请问股利、利息的再投资收益，是否可以算作机会成本？如果收到的股利、利息，不再投资同一款股票、债券，投资收益率应该怎么计算？

解答：（1）为了说明问题并便于计算，教材第183页在介绍“债券投资收益”时做了假定，排除了收到的债券利息另投其他投资项目计算收益的问题；股票收益亦然。

（2）该处提到的再投资收益是指该类投资可以原样循环继续投资，获得一个持续的、相同的投资收益率，这样便于确定某个项目的投资收益率；由于收益率持续不变，无论债券本金还是利息、无论哪期利息，收益率都是一样；这是这些项目计算时间价值、投资收益率、必要报酬率等的共同基础，这是一个很重要的假定。

因此，再投资收益是以现实可获得的收益为基础的，从这个意义上说，其可以理解为一种机会成本。

（3）现实中确实存在将收到债券利息、股票利息后另投其他项目的情况，此时已经不是上述“债券投资收益”（或“股票投资收益”）。如果需要计算这类投资收益率，那就只能计算某时刻某金额的初始投资经过某段时间的投资、再投资而获得的投资收益率，或者债券某时期收益率、其他投资项目的投资收益率等，计算公式都是以投资获得的收益除以投资额。

《高级会计实务》答疑

1.第71页【例2-6】题，两个方案年限不同，规模也不同，请问年限重置调整了，规模是否也要调整？

解答：在说明重置现金流法的原理时，需要假设重置后的规模和资本成本都不变。在实务应用时，需要考虑假设是否成立。

2.第76页【例2－8】题，计算第一年现金净流量，是否应该直接加上利息费用，而不需要再扣减利息抵税？原因是：利息费用和折旧的情况是一样的，题中说变动成本和固定成本中已经包含了利息费用，企业已经在纳税前在成本中对利息费用进行了税前扣除，享受了利息抵税，因此，应该在计算现金净流量时直接加上利息费用即可。如果再减去利息抵税，是否就重复扣减了？

解答：利息费用与折旧费用不一样：(1)折旧费用是一种非付现成本，利息费用则不一定，有可能到期一次还本付息，也可能每期期末支付利息（流出现金），本题假设每年末支付利息费用12万元;(2)在估计项目的资本成本（折现率）时，利息费用作为债务资本的成本已经加以考虑，但并不需要考虑折旧费用。

一般情况下，在计算变动成本和固定成本时，不包括财务费用。但在估算项目的现金净流量时，又经常以“净利润”为起点，而净利润中已经扣减了税后利息费用。所以，在运用这个公式计算现金流量时，将“税后利息费用”加回。

另外，教材中第77页第四行“变动成本和固定成本中包含了企业所有的成本费用，即折旧、利息、摊销等已包含其中”应删除。

3.第437页，【例8-21】题，“远期外汇合同的公允价值=（6.5-6.3）×600000/（1+6%×1/12）=11940”，请问为什么要“/（1+6%×1/12）”？

解答：因为要考虑利率的影响。

4.第506页，【例9-32】题，计算投资收益时全年实现的利润是否应按投资月份计算?

解答：应按投资月份计算。按照2014年度全国会计资格考试辅导教材《高级会计实务》答疑（一），已经将“甲企业于20×7年6月取得乙公司20%有表决权股份”改为“甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份”。建议查看一下。

5．第537页，第14行“在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂”。【例10-1】说：“减少专用设备购置费、增加物业及保安费”。在【例10-2】的表10-1所示：专用设备购置费是类级科目“其他资本性支出”，物业及保安费是类级科目“商品和服务支出”，不是款级科目之间调剂，请问可以这样调剂吗？

解答：日常公用经费在支出经济分类科目中体现为“商品和服务支出”、“其他资本性支出”等科目中属于基本支出的内容。无论是专用设备购置费，还是物业及保安费，都可归属于“商品和服务支出”、“其他资本性支出”等类级科目下属的款级科目，因此二者之间的调剂属于日常公用经费支出经济分类款级科目之间的调剂，这是被允许的。表10-1中并未列出具体的款级科目。

6．第63页，倒数第6行，“修正的内含报酬率法克服了内含报酬率再投资的假设以及没有考虑整个项目周期中资本成本率变动的问题。修正的内含报酬率法认为项目收益被再投资时不是按照内含报酬率来折现。”能否解释一下这句话的意思？

解答：项目决策最基本的方法是NPV法。当传统的IRR法与NPA发生冲突时，通常以NPV为准。原因在于，传统的IRR法有两个主要缺陷：一是有多个根；二是假设再投资率为IRR。假设再投资率是IRR，其隐含的意思是，计算现值时的折现率也为IRR；修正的IRR法则认为，再投资率应为实际的资本成本，先按实际的资本成本（书上的例子为10%）计算出各期现金流量的终值，再求出IRR。以这种方式计算出的IRR，称之为MIRR。

7．第64页：请问表2-4中的折现系数（25%）代表什么意思？与下面公式计算中的24.7%有什么关系？

解答：表中25%是估计的IRR，24.7%是相对准确些的IRR。

8．第77页，“第一年现金净流量计算公式=销售现金净流入-税金+折旧+利息费用-利息抵税-营运资本增量”；是否应该为“第一年现金净流量=营业收入×（1-25%）-付现成本（1-25%）+折旧×25%-营运资本增量”？

解答：没有必要。现金净流量的计算公式有多种形式，需要根据实际情况进行选择和应用，才能正确估算出项目各年的现金净流量。例如，计算营业现金流量最基本的公式：营业现金流量＝营业收入－付现成本－所得税。公式中的营业收入就是假设确认收入的同时，也收到现金；确认所得税费用的同时，假设也付出了现金。实务中的分析决策，要考虑假设是否成立。

第77页“第一年现金净流量计算公式=销售现金净流入-税金+折旧+利息费用-利息抵税-营运资本增量”，只是提醒大家在估算项目现金流量时，要考虑到“利费费用”这一重要的影响因素。

9．第401页，第17行“增加20×1年年末所有者权益1万元”。请问，这个1万元是如何计算出来的？

解答：应为“增加20×2年年末所有者权益1万元”，即在终止确认该可供出售金融资产时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（借方1万元）转入当期损益。

10．第437页倒数第二行贷：被套期项目——远期外汇合同是不是应该改为：贷：被套期项目——确定承诺？

解答：应为“被套期项目——确定承诺”。

11．第463页，倒数第五行“企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及非同一控制下企业合并中发生的各项直接相关费用之和”和最后一行“非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益”。这两句话是否有矛盾？

解答：不矛盾。前一段内容是原则规定，后一段内容是针对特定具体费用的处理规定，除此以外的直接相关费用计入合并成本。

12．第575页，事业单位财政补助收入是指从同级财政部门取得的各类财政拨款。想问的是上级财政部门通过同级（本级）财政部门转拨给预算单位的各类财政拨款是属于预算单位的财政补助收入还是预算单位的事业收入（非财政专项资金收入）？

解答：事业单位从上级财政部门取得的财政拨款，无论是直接取得还是通过同级（本级）财政部门转拨取得，均属于事业单位从非同级财政部门取得的财政拨款，应当计入其他收入或事业收入：属于事业单位因开展专业业务活动而取得的非同级财政拨款（如科研院所因承担科研课题研究而从上级财政部门取得的课题经费拨款），计入事业收入；其他的非同级财政拨款，计入其他收入。